С 1 января 2011 г.  вступит в силу Закон РБ от 15.10.2010 г. № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». В настоящем обзоре мы остановимся на основных изменениях,  которые произойдут  в порядке исчисления налога на добавленную стоимость с указанной даты.

 

 

В состав объектов налогообложения будет включена передача товаров в рамкаx договора займа в виде вещей.  Данное нововведение, по-видимому, имеет своей целью унификацию законодательства РБ и Таможенного союза. До недавнего времени Налоговый кодекс РБ не содержал никаких норм, регулирующих порядок исчисления НДС при передаче товаров по договорам займа, по разъяснениям специалистов МНС передача товаров по таким договорам  налогом не облагалась. В то же время Протокол о порядке взимания косвенных налогов предусматривает применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства-члены Таможенного союза, т.е. фактически признает передачу товаров по договорам займа объектом налогообложения.

Не будут признаваться объектом налогообложения обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта. Сейчас по таким оборотам применяется нулевая ставка НДС.

Кроме того, из состава объектов налогообложения будет исключена передача вещей в безвозмездное пользование. В настоящий момент налогоплательщики РБ при передаче имущества в безвозмездное пользование должны производить исчисление НДС исходя из суммы расходов, связанных с такой передачей.

 

В новой редакции изложена часть вторая ст.97 НК РБ. При реализации предметов финансового лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату передачи предмета финансового лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте. В 2010 году такой порядок определения налоговой базы применялся лишь при реализации предметов лизинга за иностранную валюту.

С 1 января 2011 года при реализации всех объектов основных средств (а не только амортизируемых, как в 2010 году), нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база будет определяться исходя из цены их реализации. При этом  норма подп.19.12 ст. 107, предписывавшая при реализации амортизируемых объектов основных средств ниже остаточной стоимости восстанавливать налоговые вычеты исходя из их остаточной стоимости пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью отменена.

Детально определен порядок определения момента отгрузки товаров. Днем отгрузки   товаров покупателям будет признаваться дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке) либо дата начала их транспортировки в иных случаях.

 

Исключена ставка НДС в размере 24%, применяющаяся в настоящее время в отношении реализации сахара белого.

 

 

Вычет налога по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам  будет осуществляться на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик  в текущем налоговом периоде будет вправе либо  распределить по удельному весу (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями  должен отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. При этом суммы, подлежащие вычету равными долями, будут приниматься к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов.

По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга будут определяться в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываться от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте. В настоящее время лизингополучатели при осуществлении платежей по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение обязательств в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, производят вычет фактически уплаченных сумм налога.

Пункт 24 ст.107 дополнен нормой, что при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в общеустановленном порядке.

 

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость будет признаваться по выбору плательщика календарный месяц или календарный квартал, причем, в отличие от применяемого ныне порядка, вне зависимости от размера получаемой налогоплательщиком выручки и доходов от внереализационных операций.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

 

 

С уважением, ЗАО «Приватаудит»