Авторизация

Логин:
Пароль:

Отражение в учете средств, высвободившихся в результате предоставления налоговых льгот

    Постановлением Минфина РБ от 18 марта 2008 г. № 38 утверждена Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот. Документ зарегистрирован в НРПА 03.04.2008 г. П. 1 Инструкции установлено, что она определяет порядок отражения в бухгалтерском учете организациями начисления и использования средств, высвобождаемых в результате предоставления льгот по уплате налогов, сборов (пошлин) в соответствии с законами и (или) актами Президента Республики Беларусь. Отражение высвобождаемых средств в размере предоставленной льготы по уплате налогов, сборов (пошлин) согласно Инструкции производится по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Следует отметить, что данное положение вступает в противоречие с нормами Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, согласно которой счет 86 «Целевое финансирование» обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств, за исключением: дотаций, полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов. Согласно ст. 10 Закона РБ «О нормативных правовых актах» новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа. Таким образом, несмотря на имеющееся противоречие, с 03.04.2008 г. при отражении в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления льгот по уплате налогов, сборов (пошлин), следует руководствоваться положениями Инструкции № 38. По нашему мнению, отражать в бухгалтерском учете высвободившиеся средства необходимо не во всех случаях использования предоставляемых законодательством налоговых льгот, а лишь тогда, когда законодательным актом, которым введена льгота по уплате налога (сбора, пошлины), установлено целевое использование высвободившихся средств. Например, Законом РБ «О налогах на доходы и прибыль» установлено, что сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным пунктом 5 статьи 5 Закона (прибыль организаций, использующих труд инвалидов), используется только на производственное и социальное развитие и при несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается в бюджет. Т.е. при применении данной льготы возникает необходимость в отражении в учете высвободившихся средств. В отношении же льготы, установленной п. 8 ст.5 Закона (освобождение от уплаты налога на прибыль прибыли коммерческих организаций с иностранными инвестициями от реализации продукции, работ, услуг собственного производства) целевой порядок использования высвободившихся средств не определен, поэтому производить начисление налога на прибыль с последующим отражением высвободившихся сумм по кредиту счет 86 нет необходимости. Использование средств целевого финансирования на приобретение (создание) и модернизацию основных средств и нематериальных активов, в бухгалтерском учете отражается на момент ввода их в эксплуатацию по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет целевых средств». Такой же записью отражается направление целевого финансирования на приобретение сырья и материалов (пополнение производственных запасов), товаров, увеличение объемов конкурентоспособной продукции и другие аналогичные мероприятия – по мере списания стоимости материальных ценностей на затраты по производству продукции, товаров, работ и услуг. Инструкцией не определен порядок отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг за счет средств, высвободившихся в результате предоставления льгот по уплате налогов. Однако согласно подп. 7.4 ст.16 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, либо в государственные внебюджетные фонды. Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников. Таким образом, на суммы «входного» налога по объектам, приобретенным за счет средств целевого финансирования, должна быть сделана запись по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 18.
    09 апреля 2008 г.
(+375 17) 321-24-56

220030, Республика Беларусь,
г. Минск, ул. Энгельса д.34,
офис 304.