Исчисление НДС при реализации товаров по фиксированным розничным ценам в 2007 году

С 21 февраля 2007 г. утратила силу Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2006 г. № 16 (далее – Инструкция № 16). Целый ряд положений Инструкции № 16 не нашел отражения в последней редакции Закона «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон), что создает ряд проблем при исчислении налога. В частности, много вопросов возникает у предприятий розничной торговли, осуществляющих реализацию товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены и применяющих расчетную ставку НДС. Далее мы рассмотрим возникшие в 2007 году вопросы и возможные пути их решения.
В 2006 году порядок выделения налога продавцами в товаросопроводительных документах, вычета и исчисления налога организациями розничной торговли при продаже товаров по фиксированным розничным ценам был достаточно четко определен Инструкцией № 16. Пунктом 27 Инструкции было установлено, что при реализации объектов по регулируемым розничным ценам (тарифам) продавец таких объектов не должен выделять сумму НДС в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке. При этом согласно п. 48 Инструкции при приобретении организацией розничной торговли и общественного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, к вычету принимаются самостоятельно выделенные из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из цены приобретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их реализации. Таким образом, в 2006 г. предприятия розничной торговли имели право на самостоятельное выделение и принятие к вычету сумм НДС из стоимости поступивших товаров, продажа которых производится по фиксированным розничным ценам.
С 21 февраля 2007 г. порядок исчисления НДС регулируется непосредственно Законом, при этом нормы, разрешающей самостоятельное выделение налога из стоимости поступивших товаров, реализуемых по регулируемым розничным ценам, он не содержит. В то же время согласно п. 10 ст. 12 Закона при применении расчетной ставки НДС по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является полная стоимость реализованных товаров. Комментарии официальных лиц Министерства по налогам и сборам (см. Вестник МНС РБ 2007 г., № 5) сводятся к следующему: при приобретении организацией розничной торговли и общественного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, выделение из стоимости товаров суммы налога не производится, так как это не предусмотрено действующим законодательством. В упомянутой публикации приведен пример отражения в учете предприятием розничной торговли приобретения товаров по регулируемым розничным ценам стоимостью 118 000 руб. с НДС, ставка НДС – 18%, скидка, предоставленная поставщиком – 10%. Предлагаются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 – 118 000 – отражена стоимость поступившего товара;
Дебет 60 Кредит 42 «НДС» - 18 000 – сумма НДС по поступившему товару;
Дебет 60 Кредит 42 - 10 000 – отражена сумма скидки, предоставленной
поставщиком (без НДС).

Проанализируем этот пример. После отражения всех приведенных выше записей в бухгалтерском учете задолженность перед поставщиком на счете 60 будет отражена в размере 90 000 руб., хотя на самом деле при предоставлении 10% скидки по товару, стоимостью 118 000 руб. с НДС она должна составить 106 200 руб. ( 118 000 – (118 000*10%/100%)). В определении расчетной ставки НДС будет участвовать сумма налога, исчисленная от полной стоимости товара – 18 000 руб., что в совокупности с отсутствием вычетов по данному товару приведет к тому, что НДС для розничного предприятия, реализующего товары по фиксированным ценам, фактически станет налогом с оборота. Первый вариант решения сложившейся проблемы видится таким: т.к. Закон не содержит каких-либо четких указаний относительно того, какая именно сумма НДС должна быть отражена на счете 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара», при получении товара отражать проводкой по дебету счета 60 и кредиту счета 42 только сумму НДС от полученной скидки. Бухгалтерские записи в таком случае будут следующими:

Дебет 41 Кредит 60 – 118 000 – отражена стоимость поступившего товара;
Дебет 60 Кредит 42 «НДС» - 1 800 (11 800*18%/118%) – сумма НДС, приходящаяся
на полученную скидку;
Дебет 60 Кредит 42 - 10 000 – отражена сумма скидки, предоставленной
поставщиком (без НДС).

Таким образом, задолженность перед поставщиком по счету 60 будет отражена верно - в сумме 106 200 руб. При применении расчетной ставки НДС предприятием будет начислена сумма налога в размере 18% от предоставленной поставщиком скидки, т.е. по сути от добавленной стоимости, созданной предприятием розничной торговли.
Вторым вариантом решения проблемы представляется восстановление ранее действовавшего порядка самостоятельного выделения НДС предприятиями розничной торговли, однако это потребует внесения изменений в Закон.





02 мая 2007 г.